不久前,，因福耀玻璃大王曹德旺抱怨我國稅負比美國高很多,，且赴美投資辦廠，天津財院教授李煒光拋出“死亡稅率”之說引出企業(yè)稅負“痛感”問題,。對此,，國家有關部門迅即作出回應，認為與國際相比,，我國宏觀稅負并不高,。一些專家學者有的認同稅負不高但稅費較重，有的則認為稅負偏重,，而不少企業(yè)家仍然吐槽稅收負擔過重,。孰是孰非，各執(zhí)一詞,。筆者認為,，如果爭論各方均在獨自的語境中討論問題，勢必南轅北轍,，必須回到大家公認的就稅負論稅負這個邏輯起點上來展開對話,，并圍繞以下五個方面進行客觀理性分析，才有可能達成共識,。

討論稅負問題需要區(qū)分幾組相關概念,。目前，社會上對企業(yè)稅負問題意見分歧大,，主要原因在于沒有區(qū)分與稅負相關的幾組概念,，彼此混為一談,。討論的邏輯起點不一，得出的結論自然迥異,。一是宏觀稅負與微觀稅負,。宏觀稅負體現的是總量稅負,，微觀稅負表明的是局部（結構）稅負,，總體不是局部的簡單相加，兩者并不完全等同,，因此,，宏觀稅負不高不等于企業(yè)稅負不重，反之亦然,。二是間接稅負與直接稅負,。企業(yè)繳納的稅收既包括增值稅、消費稅等間接稅收,，又包含企業(yè)所得稅等直接稅收,。一般地，間接稅易于轉嫁,，其稅負最終都是由消費者負擔,，并不真正構成企業(yè)的稅負。因此,，嚴格來說,，討論企業(yè)稅負應撇開企業(yè)繳納的間接稅，至少是轉嫁出去的間接稅,。三是名義稅負與實際稅負,。名義稅負一般是按法定稅率計算出來的稅負，沒有考慮企業(yè)是否享受稅收優(yōu)惠政策情況,，而實際稅負則是剔除了企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策,，按其真正繳納稅款計算出來的稅負。四是稅負與費負,。認為企業(yè)稅負偏重的,，往往把企業(yè)繳交的各種收費都計算在內，但稅與費性質不同,，治理的路徑有別,，在討論企業(yè)稅負問題時還是應將兩者區(qū)別開來。

企業(yè)稅負“痛感”問題緣于比較,。企業(yè)稅負由來已久,，為何時至今日“痛感”問題才變得突出起來,，原因就在于進行了比較,，并對結果感到失望甚至不滿,，從而導致了“痛感”產生。然而,，比較什么,、怎么比較很重要，它直接關乎“痛感”問題,。從方法上說,，比較有橫向、縱向和國際三種視角,。從內容上看,，有稅負和稅率兩個維度。如用三種視角比較稅負,，除縱向比較之外,，其余兩種似乎很難得出正確結論。因為行業(yè)或企業(yè)間的規(guī)模,、資本有機構成,、勞動生產率、經營管理水平等客觀存在區(qū)別,，不具可比性,，加上量能課稅是世界通行的稅收原則，因此,，橫向比較得出的行業(yè),、企業(yè)稅負高低不同是必然的、也是正常的,，由此很難說哪個行業(yè)或企業(yè)稅負“痛感”強,。至于國際比較，由于各國稅制結構差別很大,，如我國以增值稅,、消費稅等間接稅為主體，美國等一些經濟發(fā)達國家則是以所得稅等直接稅為主體,，加上經濟發(fā)展水平,、社會勞動生產率等存在明顯差異，簡單地進行稅負水平國際比較,，得出的結論也難以令人信服,。縱向比較是企業(yè)自我比較,，剔除了不可比因素,，較能客觀準確地反映企業(yè)稅負變化實際。如企業(yè)稅負水平比過去確實提高了,，則表明企業(yè)的稅負在加重,。十幾年來,，我國中口徑宏觀稅負水平由1994年的10．83%上升至2015年的23.3%，增長了1.3倍,，具體到企業(yè)層面,，稅負雖有增有減，但總體上是增加的,，因此,，部分稅負加重企業(yè)“痛感”明顯增強是客觀存在，也是可以理解的,。但應注意到,，近幾年來由于國家實施了一系列重大減稅政策，宏觀稅負水平逆轉了之前快速上升勢頭,，自2012年以后一直維持在23%左右,，出現了穩(wěn)定態(tài)勢。

如果比較稅率水平,，則縱向之法不可取,。但簡單地拿稅率水平進行橫向（行業(yè)、企業(yè)）和國際比較,，并據此直接得出稅負水平之輕重則過于武斷,。稅負水平之高低除了受稅率影響外，還取決于稅基及其大小,。因此,，稅率和稅負并不完全是一回事。按行業(yè),、企業(yè)或產品確定不同稅率屬于國際慣例,，體現的是量能課稅通則、縱向公平原則和國家宏觀調控目的,。但稅率存在差別確實會損害經濟效率和橫向公平,，對稅負“痛感”的產生也有某些潛在影響。

把控企業(yè)稅負“痛感”合理區(qū)間,。企業(yè)稅負“痛感”客觀存在,，程度有大有小，準確量化很困難,，但把控企業(yè)稅負“痛感”合理區(qū)間至關緊要,。既要防止企業(yè)稅負“痛感”達到或超越其最大承受能力，這是“痛感”上限,；又要避免為了減輕企業(yè)稅負“痛感”而使國家財政收入失去最低保障,，這是“痛感”下限。若用一個定量指標來觀察，則可將企業(yè)或行業(yè)的稅后資金利潤率與全社會稅后資金平均利潤率進行比較,，如果前者等于或低于后者則表明企業(yè)稅負“痛感”已達上限,。若低于下限，則國家必要的財政支出都得不到充分保證,，也影響社會穩(wěn)定發(fā)展大局。在這個合理區(qū)間內,，針對形勢發(fā)展需要,，國家應適時對企業(yè)稅負水平進行必要的調整。當前,，企業(yè)面臨的國內外經濟環(huán)境發(fā)生了深刻變化,，全面深入準確分析目前我國企業(yè)稅費水平，進而對國家收入分配政策作出科學評估和完善,，顯得尤為重要和緊迫,。

企業(yè)稅負“痛感”增強的癥結。自2005年以來,，我國兩大主體稅種（增值稅和企業(yè)所得稅）均實行了以減稅為特征的改革,，在此大背景下，企業(yè)稅負“痛感”理應下降,，為何反而增強呢,？究其因，其一是企業(yè)特別是制造業(yè)企業(yè)市場競爭力和話語權下降,，稅負難以轉嫁,。其二是企業(yè)各種生產要素成本持續(xù)上漲，而產品價格又因供過于求難以提高,，兩頭擠壓,，使得企業(yè)利潤空間越來越小，企業(yè)的負稅能力趨于弱化,。其三是隨著稅收征管體系的不斷完善,，稅收征管能力明顯增強，企業(yè)稅收流失現象大為減少,，實際有效稅率與法定名義稅率日益趨同,，企業(yè)實際稅負有所提升，“痛感”也隨即增強,。由此可見,，在我國稅制結構、稅率水平基本保持穩(wěn)定,，且實施了一系列減稅政策的大背景下,，部分企業(yè)稅負“痛感”不降反增，主要原因不在于稅制本身，而是這些企業(yè)未能很好地盡快適應深刻變化了的經濟大環(huán)境,，在激烈的市場競爭中缺乏議價實力和創(chuàng)新能力,，致使稅負承受力下降，“痛感”隨之增強,。

緩解企業(yè)稅負“痛感”需多方發(fā)力,。從政府來說，緩解企業(yè)稅負“痛感”強度,，必須進一步規(guī)范和完善政府,、企業(yè)和個人三者在國民收入分配中的關系，進一步減稅降費,，放水養(yǎng)魚,，適當提高企業(yè)的占比，為企業(yè)強身健體創(chuàng)造條件,。在減稅降費過程中,，要注意把握結構和方向，尤其是要加大對稅負“痛感”增強的實體經濟企業(yè)的支持力度,。對企業(yè)而言,，緩解稅負“痛感”在于苦練內功，持續(xù)創(chuàng)新,，努力提高企業(yè)生產效率,，不斷壯大自身發(fā)展能力，不斷提高稅負承受能力,。